FOREX'TE VERGILENDIRILME

Forex (kaldıraçlı alım satım) işlemlerinden elde edilen kazançların vergilendirilmesine dair mevcut vergi mevzuatımızda özel bir düzenleme bulunmamakta olup, konuyla ilgili olarak yalnızca Gelir İdaresi Başkanlığının yayınlamış olduğu özelgeler ve BSMV mükellefleri için Resmi Gazete’de yayınlanmış bir tebliğ bulunmaktadır.

Forex işlemlerinin vergilendirmesi genel vergi düzenlemeleri kapsamında dört başlıkta incelenebilir:

• Tam Mükellef Kurumlar

• Dar Mükellef (Yabancı ) Kurumlar

• Tam Mükellef Gerçek Kişiler

• Dar Mükellef ( Yabancı ) Gerçek Kişiler

Tam Mükellef Kurumlar Açısından:

Tam mükellef kurumların forex işlemlerinden elde ettikleri kazançlar Gelir İdaresi Başkanlığının Özelgelerine dayanılarak ticari kazanç kapsamında değerlendirilirse kurumlar vergisine tabi kazanca dahil olacaktır.

Dar Mükellef Kurumlar Açısından:

Tıpkı tam mükellef kurumlar gibi yabancı kurumların yapacağı işlemler de Gelir İdaresi Başkanlığının Özelgelerine göre ticari kazanç kapsamında değerlendirilecek olursa yabancı kurumlar Türkiye’de yıllık beyanname vermek suretiyle vergilendirilebilecektir. Tabii, bu konuda ülkemizin diğer ülkelerle yaptığı karşılıklı vergi anlaşmalarının hükümleri de öncelikle dikkate alınması gereken bir konudur.

Tam Mükellef Gerçek Kişiler:

Aracı Kurumların bireysel yatırımcılarını dolayısıyla en geniş kesimi ilgilendiren başlıktır. Gelir İdaresi Başkanlığı’nın internet sitesinde yayınlanan özelgeler arasında verilmiş, tam mükellef gerçek kişileri ilgilendiren iki adet özelge bulunmaktadır:

• 08.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-125[6-2012/55]-2569 sayılı özelge

• 08.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[37-2012/281]-2554 sayılı özelge

1. Özelgede foreks (kaldıraçlı döviz alım satım) işlemlerinde gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı sorusuna, söz konusu işlemlerin Gelir Vergisi Kanunu ( GVK ) Geçici 67. Madde kapsamında değerlendirilemeyeceği, dolayısıyla vergi tevkifatı yapılmayacağı yönünde cevap verilmiştir.

2. Özelgede foreks (kaldıraçlı döviz alım satım) işleminden elde edilen gelir için beyanname verilip verilmeyeceği hususunda iletilen soruya verilen cevapta söz konusu kazançların GVK Mükerrer Madde 80 ve Geçici Madde 67 kapsamında olmadığı, dolayısıyla vergi tevkifatı yapılmayacağı ve değer artış kazancı hükümleri kapsamında beyanname verilmeyeceği belirtilmiştir.

Dar Mükellef Gerçek Kişiler:

Dar mükellef gerçek kişiler için de tıpkı tam mükellef gerçek kişilerde olduğu gibi vergilendirme yönünde herhangi bir somut uygulama bulunmamaktadır.

Yukarıdaki açıklamalardan da anlaşılacağı gibi Gelir Vergisi Kanunu’nda forex işlemlerinden elde edilen kazançlar yönünden yasal boşluk bulunmaktadır. Ayrıca bir bilgi; Yeni Gelir Vergisi Kanunu Tasarısı halen Meclisimizde görüşülmekte olup, foreks (kaldıraçlı döviz alım satım) işlemleri ile ilgili olarak bu yeni tasarıda da herhangi bir düzenleme olmadığı bilinmektedir.